Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл


Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл



(обновлено на 1 сентября 2016 года)

Выплата пособия наемным работникам предприятия

Отпуск в связи с беременностью и родами является одним из видов социальных отпусков, которые предоставляются женщинам на основании медицинского заключения - больничного листка ( и ). В связи с этим при оформлении такого отпуска выплачиваются не отпускные, а пособие по беременности и родам - так называемые декретные.

В настоящее время основным документом, который регулирует условия предоставления, продолжительность выплаты и размеры пособия по беременности и родам, является , изложенный с 1 января 2015 года в новой редакции (далее - Закон № 1105).

Относительно ранее действовавшего , следует отметить, что он утратил силу с 1 января 2015 года. Однако многие нормативно-правовые акты, изданные в соответствии с ним, а также письма Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее - Фонд), не утратили практической ценности и применяются в настоящее время в части, не противоречащей действующему законодательству.

В соответствии с основанием для назначения пособия по беременности и родам является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности (для совместителей - его копия, заверенная подписью руководителя и печатью субъекта хозяйствования по основному месту работы). Порядок, условия выдачи и продления больничных листков установлены (далее - Инструкция № 455), согласно которой листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выдается по месту наблюдения за беременной с 30 недель беременности единоразово на весь период декретного отпуска.

Заметим, что дата выписки больничного листка является датой наступления страхового случая, от которой во многом зависит размер пособия по беременности и родам при его расчете. Однако прежде чем рассматривать порядок расчета пособия, напомним основные положения, касающиеся его назначения и выплаты.

Право на материальное обеспечение за счет средств Фонда

В соответствии с право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности, в том числе на пособие по беременности и родам, имеют застрахованные лица.

Застрахованное лицо - физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос ( ).

Напомним, что с 1 января 2016 года единый взнос для всех работодателей установлен в размере 22 % базы начисления, определенной . При этом сумма единого взноса, начисленная на заработную плату наемных работников, не может быть менее размера минимального страхового взноса (). Следовательно, при условии уплаты работодателем за наемных работников единого взноса в сумме не менее минимального страхового взноса в сроки, установленные этого закона (ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным), такие работники считаются застрахованными по всем видам общеобязательного государственного социального страхования (в том числе и по временной утрате трудоспособности), а значит, имеют право на материальное обеспечение за счет средств Фонда, в том числе в виде пособия по беременности и родам.

Такое право возникает при наступлении страхового случая в период работы (включая испытательный срок и день увольнения), если иное не предусмотрено законом ().

Напомним также, что минимальный страховой взнос - сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно ().

С учетом того, что в 2016 году размер минимальной заработной платы установлен для трех периодов: с января по апрель - 1 378 грн., с мая по ноябрь - 1 450 грн., в декабре - 1 600 грн., минимальный страховой взнос составляет 303,16 грн., 319 грн. и 352 грн. соответственно (см. также таблицу 2 "Информация для расчетов").

Дополнительно отметим, что с 1 января 2015 года для обращения за материальным обеспечением, предусмотренным (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение), установлен срок давности.

Такой вывод следует из , согласно которой материальное обеспечение, предусмотренное этим законом, выплачивается в случае, если обращение за его назначением поступило не позднее 12 календарных месяцев со дня восстановления трудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска в связи с беременностью и родами, смерти застрахованного лица или члена семьи, который находился на его иждивении.

Как разъяснил Фонд в своем двенадцатимесячный период отсчитывается от окончания страхового случая для случаев временной нетрудоспособности, беременности и родам (а в случае смерти - от дня смерти, указанного в свидетельстве о смерти) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло соответствующее событие (восстановление трудоспособности, установление инвалидности, окончание отпуска в связи с беременностью и родами, смерть застрахованного лица или члена семьи, который находился на его иждивении). При этом для исчисления двенадцатимесячного периода берутся целые месяцы - с 1 по 31 (30 или 28 (29) для февраля) число.

Таким образом, если застрахованное лицо пропустит указанный срок, то право на получение пособия по беременности и родам будет для него утрачено.

Условия предоставления и размер пособия

Согласно пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период отпуска в связи с беременностью и родами.

Размер пособия напрямую зависит от продолжительности декретного отпуска, которая составляет:

  • 126 календарных дней (70 - до родов и 56 - после) - в обычном случае;
  • 140 календарных дней (70 - до родов и 70 - после) - в случае осложненных родов или рождения двух и более детей (в соответствии с послеродовый отпуск продлевается на 14 к. д. на основании дополнительно выданного листка нетрудоспособности);
  • 180 календарных дней (90 - до родов и 90 - после) - для женщин, отнесенных к 1 - 3 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы.

В отношении женщин, отнесенных к 4 категории лиц, пострадавших на ЧАЭС, дополнительно следует отметить, что с 1 января 2015 года они утратили право на отпуск по беременности и родам льготной продолжительности в 180 календарных дней. Связано это с изменениями, внесенными в некоторые законодательные акты Украины, в том числе в (из которого была исключена зона 4, пребывание на территории которой давало право лицам, отнесенным к категории 4, на применение льгот), а также - в (из которого была исключена ст. 23, на основании которой указанные льготы применялись).

Однако поскольку действующее законодательство до настоящего времени не приведено в соответствие с нормами "чернобыльских" законов, право на отпуск по беременности и родам продолжительностью 180 календарных дней по-прежнему предусмотрено в () для всех женщин, пострадавших на ЧАЭС, в том числе и отнесенных к категории 4. В связи с этим Фонд в письмах , и разъяснил, что до внесения в действующее законодательство соответствующих изменений указанные лица получают пособие по беременности и родам на общих основаниях, то есть за 126 календарных дней.

Размер пособия исчисляется суммарно и предоставляется застрахованному лицу в полном объеме независимо от количества дней декретного отпуска, фактически использованных до родов (абз. 2 ).

Застрахованному лицу, которое усыновило ребенка в течение двух месяцев со дня его рождения, указанного в свидетельстве о рождении, пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня усыновления и до окончания 56 календарных дней (70 календарных дней в случае одновременного усыновления двух и более детей, 90 календарных дней - для женщин, отнесенных к 1 - 3 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы) ().

В случае предоставления застрахованному лицу отпуска в связи с беременностью и родами в период его временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности закрывается и со дня наступления этого отпуска выдается другой листок нетрудоспособности (абз. 1 ). При этом каждый больничный оплачивается по соответствующим нормам указанного закона.

При предоставлении застрахованному лицу отпуска в связи с беременностью и родами в период простоя предприятия не по вине застрахованного лица либо ежегодного (основного или дополнительного) отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, дополнительного отпуска в связи с учебой, творческого отпуска пособие по беременности и родам предоставляется со дня возникновения права на отпуск в связи с беременностью и родами (абз. 2 ).

За период отпуска в связи с беременностью и родами, который совпадает с отпуском по уходу за другим ребенком до достижения им трехлетнего возраста, пособие по беременности и родам выплачивается независимо от факта выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (абз. 3 ). Кроме того, в разъясняется, что работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, пособие по беременности и родам выплачивается на основании листка нетрудоспособности, при этом отпуск в связи с беременностью и родами не оформляется.

Выплата пособия по беременности и родам имеет также следующие особенности:

  • застрахованному лицу, являющемуся наемным работником и одновременно осуществляющему предпринимательскую деятельность с уплатой единого налога, пособие предоставляется только по месту работы согласно трудовому договору, поскольку предпринимательство не является совместительством (см. );
  • если в период отпуска по беременности и родам застрахованное лицо работало и получало заработную плату, то пособие предоставляется только за дни его фактического нахождения в таком отпуске. То есть пособие, начисленное на основании представленного больничного листка, выплачивается в размере, пропорциональном фактически использованному декретному отпуску (см. письма Минтруда и , а также ).

В соответствии с сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины базы начисления единого взноса, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд, но не может быть менее, чем размер минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая (см. также таблицу 2 "Информация для расчетов", приведенную в разделе "Порядок расчета пособия").

Сроки рассмотрения документов для назначения и выплаты пособия

Документы для назначения пособия по беременности и родам рассматриваются на предприятии не позднее 10 дней со дня их поступления ().

При этом следует помнить, что в соответствии с решение о назначении пособия принимает комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию, действующая на основании (далее - Положение № 25).

Комиссия (уполномоченный) осуществляет контроль за правильным начислением и своевременной выплатой материального обеспечения, принимает решение об отказе в его назначении, рассматривает основание и правильность выдачи листков нетрудоспособности и других документов, на основании которых предоставляется материальное обеспечение (см. также ). Более подробно вопросы функционирования комиссии (уполномоченного) рассмотрены в теме .

После предоставления работницей больничного листка в связи с беременностью и родами в бухгалтерию предприятия члены комиссии (уполномоченный) должны проверить правильность его заполнения и принять решение о назначении пособия. Отметим, что оснований для отказа в предоставлении пособия по беременности и родам (в отличие от пособия по временной нетрудоспособности) Законом № 1105 не предусмотрено (см. ответ к вопросу 5 в ). Решение о назначении пособия оформляется (по форме, предусмотренной в приложении к Положению № 25), который вместе с больничным листком передается в бухгалтерию предприятия для расчета пособия.

После этого работодатель-страхователь должен оформитьзаявление-расчет (по форме, предусмотренной в приложении к ), отразить в нем сумму пособия и подать в рабочий орган Фонда.

В этот же 10-дневный срок работодатель-страхователь должен открыть в обслуживающем банке отдельный текущий счет (далее - специальный счет) для зачисления на него страховых средств.

Получение финансирования через специальные счета

Обязанность работодателя открыть специальный счет для зачисления страховых средств в банке в порядке, установленном НБУ, предусмотрена . Работодатель, который является бюджетным учреждением, открывает специальный счет в соответствующем органе Госказначейства (см. ).

В соответствии с финансирование страхователей для назначения материального обеспечения наемным работникам осуществляется рабочими органами Фонда в течение 10 рабочих дней с момента поступления должным образом оформленного заявления-расчета (см. также ).

Важно отметить, что страховые средства, зачисленные на специальный счет страхователя, могут быть использованы им исключительно на предоставление материального обеспечения и оказание социальных услуг застрахованным лицам. Такие средства не могут быть потрачены на удовлетворение требований кредиторов или взысканы по исполнительным и другим документам. Выплата страхователем-работодателем материального обеспечения застрахованным лицам за счет собственных средств с последующим возмещением из средств Фонда, действующим законодательством не предусмотрена.

Поэтому если работодатель своевременно подал в рабочий орган Фонда заявление-расчет, а финансирование страховых средств задерживается, осуществить выплату пособия со своего основного счета работодатель не имеет права.

После поступления денежных средств, указанных в заявлении-расчете, на специальный счет страхователя последний обязан осуществить выплату пособия по беременности и родам в срок, установленный . Этой нормой предусмотрено что застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), такая выплата осуществляется в ближайший после дня назначения пособия срок, установленныйдля выплаты заработной платы (см. также письма и (п. 2)).

Также предусмотрены следующие особенности предоставления материального обеспечения за счет средств Фонда (в том числе в виде пособия по беременности и родам):

  • назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по беременности и родам выплачивается за прошедший период в размере, установленном на момент наступления страхового случая;
  • суммы пособия, не полученные по вине органа, назначающего материальное обеспечение, выплачиваются застрахованному лицу за прошедший период с соблюдением требований законодательства об индексации денежных доходов населения. Обратим внимание на то, что в рассматриваемой норме Закона № 1105 речь идет об индексации страховых пособий. Но в предусмотрена индексация систематических (не носящих разового характера) выплат гражданам. Пособие же по беременности и родам является разовым, поэтому при его несвоевременном предоставлении следует выплатить компенсацию согласно .

В случае ликвидации (реорганизации) предприятия, учреждения, организации материальное обеспечение по страховым случаям, которые наступили до их ликвидации (реорганизации), выплачивается застрахованным лицам их правопреемником, а в случае отсутствия правопреемника - исполнительной дирекцией отделения Фонда по месту регистрации ликвидированного предприятия как страхователя ().

Дополнительно к вышеуказанному Фонд разъяснил, что до законодательного урегулирования порядка предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в случае возбуждения дела о банкротстве страхователя-работодателя, предоставление такого материального обеспечения осуществляется в соответствии с Порядком № 26.

Порядок налогообложения пособия

Удержание налога на доходы

Суммы пособия по беременности и родам не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика ().

Взимание единого социального взноса

Для работодателей сумма пособия по беременности и родам включена в базу начисления единого взноса в соответствии с абз. 2 . При этом до 1 января 2016 года единый взнос с суммы пособия взимался как в части начисления (в размере 33,2 %), так и в части удержания (в размере 2 %) на основании действующих в тот период ч. 6 и ч. 12 ст. 8 Закона о едином взносе.

С 1 января 2016 года в связи с изменениями, внесенными в указанный закон , единый взнос взимается с суммы пособия по беременности и родам (так же, как и с других доходов застрахованных лиц) только в части начисления. При этом ставка единого взноса для обычных работников установлена в размере 22 % (), а для работников-инвалидов - 8,41, 5,3 и 5,5 % в зависимости от вида предприятия (организации), на которых они работают ( и ).

Напомним также, что с 1 января 2015 года предусмотрена обязанность работодателей доначислять единый взнос до размера минимального страхового взноса. Так, если база начисления единого взноса (кроме вознаграждений по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы (далее - МЗП), установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки единого взноса (см. также ).

Указанное правило распространяется также на случаи, когда сумма пособия по беременности и родам в расчете на месяц не превышает одного размера МЗП и должна быть доначислена до такого размера в соответствии с . Отметим, что благодаря данному доначислению период пребывания работницы в отпуске по беременности и родам включается в страховой стаж (см. также ).

В соответствии с , начисление единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске по беременности и родам и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется за каждый месяц отдельно в следующем порядке:

  • определяется среднедневной размер пособия по беременности и родам путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;
  • определяется сумма пособия, которая приходится на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено;
  • определяется сумма единого взноса для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия по беременности и родам за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный для указанной категории плательщиков (22, 8,41, 5,3 или 5,5 %).

Уплата единого взноса за лиц, находящихся в отпуске по беременности и родам и получающих пособие, осуществляется работодателем со всей суммы пособия в месяце его начисления.

Взимание военного сбора

В соответствии с объектом обложения военным сбором являются доходы, подлежащие обложению налогом на доходы.

Пособие по беременности и родам не облагается налогом на доходы и, соответственно, не является объектом для взимания военного сбора (см. также ).

Порядок ведения бухгалтерского учета

Согласно , в бухгалтерском учете операции по начислению и выплате пособия по беременности и родам отражаются следующими проводками:

  • начисление - по дебету субсчета 378 "Расчеты с государственными целевыми фондами" с кредита субсчета 663 "Расчеты по другим выплатам";
  • выплата - по дебету субсчета 663 "Расчеты по другим выплатам" и кредиту субсчета 301 "Наличность в национальной валюте".

Пример.

В августе 2016 года работнице С. Полищук на основании выданного ей листка нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами на 126 календарных дней и начислено пособие в размере 7 530 грн. Финансирование от Фонда поступило на специальный счет предприятия и выплачено работнице.

таблица 1. Бухгалтерский учет пособия по беременности и родам

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма

1

Начислено пособие по беременности и родам

7 530

2

Начислен на сумму пособия единый взнос в размере 22 %

, , , , и пр.

1 656,6

3

Получено финансирование из Фонда на специальный счет предприятия

7 530

4

Перечислен единый взнос

1 656,6

5

Получены со специального счета в кассу предприятия денежные средства на выплату пособия по беременности и родам

7 530

6

Выплачено пособие по беременности и родам работнице С. Полищук

7 530

Представление отчетности

Форма № 1ДФ

В соответствии с , суммы выплаченного пособия по беременности и родам отражаются в форме № 1ДФ с признаком дохода "128".

Форма № 1ДФ подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Форма Ф4-ФСС з ТВП

Согласно , отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП заполняется нарастающим итогом с начала года и подается в рабочий орган Фонда ежеквартально (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчет не подается, если у страхователя нет обязательств перед Фондом (то есть в отчетном периоде страхователь не получал от Фонда материальное обеспечение и социальные услуги).

Порядок заполнения формы Ф4-ФСС з ТВП приведен в указанного порядка, согласно которому сумма пособия по беременности и родам отражается:

  • в таблице I "Расчеты по средствам общеобязательного государственного социального страхования" - в строках 6, 9, 21 и 22;
  • в таблице II "Расшифровка расходов за счет страховых средств" - в строке 3 (по беременности и родам) с указанием количества календарных дней декретного отпуска (126), а также  в итоговых строках 5 и 8.

Форма № Д4

В таблице 6 формы № Д4 , утвержденного , в месяце начисления пособия по беременности и родам на застрахованное лицо, получившее пособие, заполняется количество строк, равное количеству месяцев, за которые оно выплачивается. Кроме того, информацию о начале или окончании указанного отпуска работодателю следует отражать в таблице 5 этой формы.

Порядок заполнения таблицы 6 формы № Д4 в отдельных случаях приведен в письмах и .

Ответственность за неправомерное использование средств социального страхования

За нарушение порядка использования страховых средств работодатель возмещает Фонду неправомерно израсходованную сумму и уплачивает штраф в размере 50 % такой суммы (, см. ).

За несвоевременный возврат либо возврат не в полном объеме суммы страховых средств, превышающих фактические расходы на выплату материального обеспечения, на работодателя налагается штраф в размере 10 % невозвращенной суммы и начисляется пеня в размере 0,1 % от такой суммы за каждый день просрочки.

Кроме того, за нарушение порядка использования средств Фонда, несвоевременный и/или неполный их возврат, несвоевременное представление либо непредставление установленной отчетности, а также отражение в отчетности недостоверных данных предусмотрена административная ответственность в соответствии со .

Порядок расчета пособия

В соответствии с застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), материальное обеспечение в виде пособия по беременности и родам назначается и предоставляется как по основному месту работы, так и по совместительству в порядке, установленном КМУ.

Для расчета суммы пособия используется показатель средней заработной платы, который определяется в соответствии с (далее - Порядок № 1266). Напомним, что с 4 июля 2015 года указанный порядок изложен в новой редакции, которая существенно отличается от ранее действующей.

В связи с этим, а также с целью оказания практической помощи работодателям и органам социального страхования в применении новой редакции указанного порядка (далее - Приказ № 1022) были разработаны и утверждены Примеры исчисления средней заработной платы по видам общеобязательного государственного социального страхования, которые можно считать своеобразным приложением к Порядку № 1266 (в рамках настоящей темы интерес представляют примеры, приведенные в , и этого приказа).

Отличительной особенностью пособия по беременности и родам является то, что оно предоставляется в размере 100 % средней заработной платы и не зависит от страхового стажа (). При этом сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления единого взноса, с которой платились страховые взносы, и не может быть менее, чем размер минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая () (см. таблицу 2).

Кроме того, пособие по беременности и родам (в отличие от пособия по временной нетрудоспособности) полностью финансируется за счет средств социального страхования - начиная с первого дня декретного отпуска.

Для расчета суммы пособия бухгалтеру предприятия необходимо знать следующие основные правила.

Согласно сумма страховых выплат определяется путем умножения 100 % среднедневной заработной платы на количество календарных дней декретного отпуска (126 к. д.).

Этим же пунктом предусмотрены ограничения, аналогичные указанным в - сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления единого взноса и не может быть менее, чем размер минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Среднедневная заработная плата исчисляется в соответствии с путем деления начисленной за расчетный период заработной платы (на которую начислен единый взнос) на количество календарных дней занятости в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам.

К уважительным причинам относятся: временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению, отпуск без сохранения заработной платы.

При этом дни, а также месяцы расчетного периода (с 1-го до 1-го числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода. Не принимаются в расчет и суммы начисленных за такие дни и месяцы выплат (например, больничного, а также разовых выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда и не облагаются единым взносом и налогом на доходы).

Обращаем внимание, что суммы отпускных из расчета не исключаются, так как ежегодный отпуск не относится к уважительным причинам в понимании . Не исключаются также выходные и праздничные дни. Отметим также, что в новой редакции Порядка № 1266 не предусмотрено распределение разовых поощрительных и компенсационных выплат пропорционально отработанному времени в случае, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам.

Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата, в общем случае являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с 1-го до 1-го числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, которые предшествуют месяцу наступления страхового случая. Если работник находился в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев, расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с 1-го до 1-го числа), а если менее календарного месяца - за фактически отработанное время (календарные дни) перед наступлением страхового случая ( - ).

В случае если в расчетном периоде перед наступлением страхового случая застрахованное лицо не имело заработка по уважительным причинам или страховой случай наступил в первый день работы, для расчета пособия применяется , согласно которому средняя заработная плата определяется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) или ее части, установленной на день наступления страхового случая. Если тарифная ставка (должностной оклад) не устанавливается, то расчет производится исходя из размера минимальной заработной платы (или ее части), установленного законом на день наступления страхового случая.

При этом среднедневная заработная плата за один календарный день определяется в соответствии с путем деления тарифной ставки (должностного оклада), минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Также следует помнить о дополнительных ограничениях, с учетом которых рассчитывается сумма пособия по беременности и родам.

Первое из них применяется в случае, когда сумма начисленной в расчетном периоде заработной платы превышает размер максимальной величины базы начисления единого взноса. Как предусмотрено , среднедневная заработная плата не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса в расчете на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Например, если заработная плата работницы, которая уходит в декретный отпуск в марте 2016 года, в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая ежемесячно начислялась в сумме 37 000 грн. и при этом максимальная величина базы начисления единого взноса в последнем месяце расчетного периода (февраль 2016 года) составляла 34 450 грн., то среднедневная заработная плата для расчета пособия будет равна 1 131,73 грн. (34 450 грн. : 30,44).

Второе ограничение, предусмотренное (), касается застрахованных лиц, у которых в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее - Госреестр) страховой стаж составляет менее 6 месяцев.

Напомним, что страховым стажем является период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса ( и ).

Таким образом, в случае если по данным Госреестра застрахованное лицо не имеет суммарно в 12-месячном периоде, предшествующем страховому случаю, шестимесячного страхового стажа, средняя заработная плата для расчета пособия по беременности и родам определяется в соответствии с исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера минимальной заработной платы (2 МЗП) и не менее размера минимальной заработной платы (МЗП), установленной в месяце наступления страхового случая.

При этом среднедневная заработная плата за один календарный день определяется в соответствии с путем деления МЗП, 2 МЗП на среднемесячное количество календарных дней 30,44 (так называемые нижний и верхний критерии).

Необходимая для расчетов информация приведена в таблице 2.

Таблица 2. Информация для расчетов (данные для 2016 года)

№ п/п

Показатели

Периоды применения показателей

январь - апрель

май - ноябрь

декабрь

1

Минимальная заработная плата (МЗП) в расчете на месяц (соответствует размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица)

1 378 грн.

1 450 грн.

1 600 грн.

2

Минимальный страховой взнос (строка 1 настоящей таблицы × 22 %)

303,16 грн.

319 грн.

352 грн.

3

Максимальная величина базы начисления единого взноса в расчете на месяц

34 450 грн.

36 250 грн.

40 000 грн.

4

Максимальная величина базы начисления единого взноса в расчете на 1 календарный день (строка 3 настоящей таблицы : 30,44)

1 131,73 грн.

1 190,87 грн.

1 314,06 грн.

5

Нижний критерий - размер минимальной заработной платы в расчете на 1 календарный день (МЗП : 30,44)

45,27 грн.

47,63 грн.

52,56 грн.

6

Верхний критерий - двойной размер минимальной заработной платы в расчете на 1 календарный день (2 МЗП  : 30,44)

90,54 грн.

95,27 грн.

105,12

Минимальный страховой взнос - сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно ().

С 1 января 2016 года максимальная величина базы начисления единого взноса равна 25 (ранее - 17) размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц ( в редакции ).

Алгоритм расчета пособия по беременности и родам с учетом ограничений, предусмотренных , можно сформулировать следующим образом:

  • в первую очередь определяется среднедневная заработная плата исходя из фактических выплат в расчетном периоде;
  • сумма фактической среднедневной заработной платы сравнивается с нижним и верхним критериями;
  • по результатам сравнения возможны три варианта. Так, если сумма среднедневной заработной платы:
  • не превышает нижнего критерия - в расчет принимается сумма нижнего критерия;
  • превышает нижний критерий, но не превышает верхнего критерия - в расчет принимается сумма среднедневной заработной платы;
  • превышает как нижний, так и верхний критерии - в расчет принимается сумма верхнего критерия.

Далее выполняется расчет пособия в разрезе каждого месяца декретного отпуска с целью соблюдения требования о том, что сумма страховой выплаты в расчете на месяц не должна быть менее одной МЗП и более двух МЗП на момент наступления страхового случая (см. также письма Минсоцполитики (ответ к вопросу 1) и ).

Покажем применение этих правил на условных числовых примерах.

Пример 1. Расчет пособия в общем случае и при страховом стаже менее 6 месяцев (в помесячном расчете страховая выплата превысила две МЗП).

В феврале 2016 года две работницы (Балковая и Приходько) с окладом по 4 500 грн. у каждой предоставили работодателю больничные листки в связи с беременностью и родами на 126 календарных дней (с 1 февраля по 5 июня 2016 года). Страховой стаж работниц по данным Госреестра составил: у Балковой - 4 года и 3 месяца, у Приходько - 3 месяца (первое место работы, трудовая деятельность начата 2 ноября 2015 года). Расчет пособия по беременности и родам для каждой работницы показан в таблице 3, при этом:

  • для Балковой (I вариант) - без ограничений, установленных (страховой стаж в 12-месячном периоде более шести месяцев);
  • для Приходько (II вариант) - с учетом таких ограничений (страховой стаж в 12-месячном периоде менее шести месяцев).

Таблица 3. Расчет пособия в общем случае и при стаже менее 6 месяцев

(декретный отпуск с 1 февраля 2016 года по 5 июня 2016 года)

№ п/п

Показатели

I вариант

(для Балковой)

II вариант

(для Приходько)

1

Расчетный период

12 месяцев

(февраль 2015 г. - январь 2016 г.)

3 месяца

(ноябрь 2015 г. - январь 2016 г.

2

Количество календарных дней расчетного периода

365 к. дн.

92 к. дн.

3

Заработная плата расчетного периода

54 000 грн.

(4 500 грн. × 12 мес.)

13 500 грн.

(4 500 грн. × 3 мес.)

4

Среднедневная заработная плата

147,95 грн.

(54 000 грн. : 365 к. дн.)

146,74 грн.

(13 500 грн. : 92 к. дн.)

5

Страховой стаж (в том числе в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая)

4 года 3 месяца

(12 месяцев - более шести)

3 месяца

(менее шести)

6

Нижний критерий (МЗП : 30,44)

-

45,27 грн.

7

Верхний критерий (2МЗП : 30,44)

-

90,54 грн.

8

Сравниваем среднедневную заработную плату с нижним и верхним критериями

-

45,27 грн. < 146,74 грн.> 90,54 грн.

9

Выбираем сумму для расчета

147,95 грн.

90,54 грн.

10

Количество оплачиваемых дней декретного отпуска

126 к. дн.

126 к. дн.

11

Сумма пособия

18 641,7 грн.

(147,95 грн. × 126)

11 408,04 грн.

(90,54 грн. × 126)

См. таблицу 2.

При страховом стаже более 6 месяцев ограничения указанными критериями не применяются.

Окончательный расчет  пособия приведен после таблицы 3.

Как следует из строки 4 приведенной таблицы, суммы среднедневной заработной платы у обеих работниц имеют почти равное значение. Однако в связи с применением сумма пособия по беременности и родам у работницы Приходько, страховой стаж которой менее 6 месяцев, намного меньше, чем у работницы Балковой со страховым стажем более 6 месяцев.

Однако на этом расчет пособия для работницы Приходько не заканчивается.

Дополнительно бухгалтеру необходимо выполнить помесячный расчет суммы пособия с целью проверки, не превышает ли страховая выплата в расчете на месяц двойного размера МЗП, установленной в месяце наступления страхового случая, то есть 2 756 грн. (1 378 грн. × 2) (как правило, такое превышение имеет место в месяцах с количеством календарных дней 31). В случае превышения указанного критерия в расчет принимается сумма последнего (что в свою очередь приводит к уменьшению общей суммы пособия).

В данном случае помесячный расчет будет таким:

  • февраль (29 к. д.) - сумма пособия равна 2 625,66 грн. (90,54 грн. × 29 к. д.), что не превышает 2 МЗП;
  • март (31 к. д.) - сумма пособия равна 2 806,74 грн. (90,54 грн. × 31 к. д.), что превышает 2 МЗП; в расчет принимается 2 756 грн.;
  • апрель (30 к. д.) - сумма пособия равна 2 716,2 грн. (90,54 грн. × 30 к. д.), что не превышает 2 МЗП;
  • май (31 к. д.) - сумма пособия равна 2 806,74 грн. (90,54 грн. × 31 к. д.), что превышает 2 МЗП; в расчет принимается 2 756 грн.;
  • июнь (5 к. д.) - 452,7 грн. (90,54 грн. × 5 к. д.).

Общая сумма пособия по беременности и родам будет равна 11 306,56 грн. (2 625,66 грн.+ 2 756 грн. + 2 716,2 грн. + 2 756 грн. + 452,7 грн.).

В случае если при выполнении помесячного расчета пособия сумма страховой выплаты в расчете на месяц окажется менее размера МЗП, установленного на момент наступления страхового случая, то в этом месяце необходимо сделать доначисление до такого размера и соответственно увеличить общую сумму пособия (см. ).

Пример 2. Расчет пособия при стаже менее 6 месяцев (в помесячном расчете сумма страховой выплаты менее размера МЗП).

В июле 2016 года работнице предприятия с окладом 1 450 грн. предоставлен декретный отпуск 126 календарных дней на основании выданного ей с 28 июля по 30 ноября 2016 года листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами. Страховой стаж работницы в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая по данным Госреестра менее 6 месяцев (принята на работу с 1 марта 2016 года, ранее нигде не работала). В расчетном периоде заработная плата работницы составила 5 800 грн., количество календарных дней - 122 (31 + 30 + 31 + 30). Дальнейший расчет пособия представлен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет пособия при стаже менее 6 месяцев

(декретный отпуск с 28 июля по 30 ноября 2016 года)

№ п/п

Показатели

Данные для расчета

1

Расчетный период

4 месяца

(март - июнь 2016 г.)

2

Количество календарных дней расчетного периода

122 к. дн.

3

Заработная плата расчетного периода

5 800 грн.

(1 450 грн. × 4 мес.)

4

Среднедневная заработная плата

47,54 грн.

(5 800 грн. : 122 к. дн.)

5

Страховой стаж в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая

4 месяца

(менее шести)

6

Нижний критерий (МЗП : 30,44)

47,63 грн.

7

Верхний критерий (2 МЗП : 30,44)

95,27 грн.

8

Сравниваем среднедневную заработную плату с нижним и верхним критериями

47,54 грн. < 47,63 грн.

9

Выбираем сумму для расчета

47,63 грн.

10

Количество оплачиваемых дней декретного отпуска

126 к. дн.

11

Сумма пособия

6 001,38 грн.

(47,63 грн. × 126)

См таблицу 2.

Окончательный расчет пособия приведен после таблицы 4.

Помесячный расчет пособия будет следующим:

  • июль (4 к. д.) - сумма пособия равна 190,52 грн. (47,63 грн. × 4 к. д.);
  • август (31 к. д.) - сумма пособия равна 1 476,53 грн. (47,63 грн. × 31 к. д.);
  • сентябрь (30 к. д.) - сумма пособия равна 1 428,90 грн. (47,63 грн. × 30 к. д.), что не превышает МЗП; в расчет принимаются 1 450 грн. ;
  • октябрь (31 к. д.) - сумма пособия равна 1 476,53 грн. (47,63 грн. × 31 к. д.);
  • ноябрь (30 к. д.) - сумма пособия равна 1 428,90 грн. (47,63 грн. × 30 к. д.), что не превышает МЗП; в расчет принимаются 1 450 грн.

Общая сумма пособия по беременности и родам будет равна 6 043,58 грн. (190,52 грн. + 1 476,53 грн. + 1 450 грн. + 1 476,53 грн. + 1 450 грн.).

Особенности расчета пособия по беременности и родам (а также пособия по временной нетрудоспособности) дополнительно изложены в теме .

Ответы на актуальные вопросы

  • .

Выплата пособия самозанятым лицам

В соответствии с лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно (занимаются предпринимательской деятельностью или осуществляют независимую профессиональную деятельность), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги за счет средств Фонда при условии уплаты страховых взносов согласно действующему законодательству.

Напомним, что до 1 января 2016 года реализовать такое право указанные лица могли только при условии заключения договорао добровольном участии в системе социального страхования по временной утрате трудоспособности (на срок не менее года в соответствии с действовавшей на тот момент редакцией ) и уплаты единого взноса в размере 36,6 %.

С 1 января 2016 года (в связи с изменениями, внесенными в указанный документ ) физические лица - предприниматели, а также лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, были исключены из перечня налогоплательщиков, которые имеют право на добровольную уплату единого взноса. Это означает, что с указанной даты такие лица уплачивают единый взнос в обязательном порядке, то есть по ставке 22 %, установленной для всех налогоплательщиков (см. ).

Отметим, что для предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения, уплата единого взноса имеет следующие особенности:

  • база начисления единого взноса определяется такими налогоплательщиками самостоятельно для себя, но не может быть больше максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма единого взноса не может быть менее размера минимального страхового взноса (). Последнее означает, что предприниматель-единоналожник уплачивает минимальный страховой взнос даже в том случае, если в текущем месяце у него не было дохода;
  • уплата единого взноса, начисленного за календарный квартал, осуществляется до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос (), а в случае уплаты единого взноса ежемесячно авансовыми платежами (по желанию) такой платеж осуществляется до 20 числа каждого месяца текущего квартала (с последующим зачетом при окончательном расчете по итогам квартала).

Таким образом, при условии уплаты единого взноса в законодательно установленные сроки и в размере не менее минимального страхового взноса (см. приведенную ниже таблицу 5) предприниматели-единоналожники имеют право на получение пособия по беременности и родам за счет средств Фонда.

Напомним также, что минимальный страховой взнос - это сумма единого взноса, определяемая расчетно как произведение минимального размера заработной платы, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), на размер взноса, и подлежащая уплате ежемесячно ().

Таблица 5. показатели для расчета минимального и максимального страхового взноса (данные для 2016 года)

№ п/п

Показатели (в расчете на месяц)

Периоды применения показателей

январь - апрель

май - ноябрь

декабрь

1

Минимальная заработная плата

(соответствует размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц)

1 378 грн.

1 450 грн.

1 600 грн.

2

Максимальная величина базы начисления единого взноса (строка 1 настоящей таблицы × 25)

34 450 грн.

36 250 грн.

40 000 грн.

3

Минимальный страховой взнос

(строка 1 настоящей таблицы × 22 %)

303,16 грн.

319 грн.

352 грн.

4

Максимальный страховой взнос

(строка 2 настоящей таблицы × 22 %)

7 579 грн.

7 975 грн.

8 800 грн.

С 1 января 2016 года максимальная величина базы начисления единого взноса равна 25 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц ()

В отношении женщин - предпринимателей, которые одновременно работают у работодателя на условиях трудового договора, Фонд уточнил, что предоставление таким лицам материального обеспечения как физическим лицам - предпринимателям нормами Закона № 1105 не предусмотрено. В связи с этим пособие по беременности и родам предоставляется таким женщинам только как наемным работникам - по основному месту работы и по совместительству (см. ).

Дополнительно отметим, что по страховым случаям, наступившим после 1 января 2016 года, все самозанятые лица (осуществляющие как предпринимательскую, так и независимую профессиональную деятельность) при расчете пособия по беременности и родам должны руководствоваться разъяснением, приведенным . В частности, в нем указано, что исчисление среднедневного дохода для расчета страховых выплат осуществляется такими лицами в соответствии с и (далее - Порядок № 1266). При этом выплата материального обеспечения за счет средств Фонда осуществляется с учетом страхового стажа, который определяется по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее - Госреестр).

В случае если страховой стаж застрахованного лица в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая, по данным Госреестра, менее 6 месяцев, средний доход для расчета пособия по беременности и родам определяется в соответствии с , то есть исходя из начисленного дохода, с которого уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не более двукратного размера минимальной заработной платы и не менее одного размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Страховой стаж - это период (срок), в течение которого лицо подлежало страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и за который ежемесячно им или им и работодателем уплачиваются страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса ().

Для самозанятых лиц, которые имели заключенные договоры добровольного страхования на период 2015 - 2016 годов, страховой стаж определяется с учетом месяцев добровольного страхования в 2015 году. Что касается лиц, которые в 2015 году не подпадали под общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности (не были наемными работниками или застрахованными по данному виду страхования на добровольной основе), то к ним должно быть применено вышеупомянутое ограничение относительно размера пособия.

Также Минсоцполитики напомнило, что сведения о предпринимателях и лицах, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, попадают в Госреестр из отчета о едином взносе, который представляется такими лицами по форме № Д5 (приложение 5 к ) один раз в год в сроки, установленные соответственно до 10 февраля и до 1 мая года, следующего за отчетным.

А поскольку получение данных из Госреестра рабочими органами Фонда до окончания сроков представления отчета по единому взносу является в соответствии с законодательством невозможным, то расчет выплат по страховым случаям, наступившим до окончания указанных сроков, необходимо осуществлять исходя из размера минимальной заработной платы на момент наступления страхового случая.

Также в письме отмечается, что для получения финансирования самозанятые лица оформляют и подают в рабочий орган Фонда заявление-расчет (по форме согласно приложению к ), к которому следует приложить:

  • справку территориального органа ГФС об уплате единого взноса;
  • копии квитанций об уплате единого взноса за расчетный период;
  • копию листка нетрудоспособности.

В дополнение к указанному Фонд в уточнил, что в случае принятия самозанятым лицом решения о назначении материального обеспечения такое решение оформляется протоколом (по форме приложения к ), поскольку в этом случае застрахованное лицо является одновременно страхователем и выступает в качестве уполномоченного по социальному страхованию.

После представления годового отчета самозанятые лица будут иметь право на осуществление перерасчета ранее выплаченного материального обеспечения, исчисленного из размера минимальной заработной платы, по страховым случаям, наступившим в отчетном году, с учетом единого взноса, начисленного за отчетный год. При неуплате единого взноса в сроки, установленные законодательством, материальное обеспечение, полученное исходя из размера минимальной заработной платы, должно быть возвращено.

Таким образом, правила назначения, расчета и выплаты пособия по беременности и родам для женщин, являющихся предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, во многом аналогичны правилам, установленным для женщин - наемных работниц. В связи с этим рекомендуем самозанятым лицам ознакомиться с таким правилами в приведенных выше разделах настоящей темы.

В заключение отметим, что налогообложение пособия по беременности и родам, полученного женщиной - самозанятым лицом, действующим законодательством не предусмотрено. В связи с этим с суммы такого пособия налог на доходы, военный сбор и единый взнос не взимаются (см. также ).

Особенности расчета пособия по беременности и родам (а также пособия по временной нетрудоспособности) дополнительно изложены в теме .

ВЕБИНАР: Особенности начисления и выплаты пособия по беременности и родам (декретных) в 2016 году (21 июля 2016 года)


Источник: http://avers3.com/9034


Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл фото


Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Пособие по беременности и родам отражается в справке 2-ндфл

Читать: